NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor
lo considere necesario para:
(a) llamar la atención de los usuarios sobre una
cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros, de
tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los
estados financieros; o
(b) llamar la atención de los usuarios sobre cualquier
cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados
financieros que sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría,
las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
2. Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que
específicamente se requiere que el auditor incluya párrafos de énfasis o
párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. En esas
circunstancias, se aplicarán los requerimientos de esta NIA con respecto a la
estructura y ubicación de dichos párrafos.
Fecha de entrada en vigor
3. Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre
de 2009.
Objetivo
4. El objetivo del auditor, una vez formada una
opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios,
cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional
en el informe de auditoría, sobre: (a) una cuestión que, aunque esté
adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal
importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea
relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades
del auditor o el informe de auditoría.
Definiciones
5. A efectos de las NIA, los siguientes términos
tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el
informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros.
(b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo
incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de
las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Requerimientos
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
6. Si el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o revelada en los
estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá
un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta
de forma materialmente incorrecta en los estados financieros. Este párrafo se
referirá solo a la información que se presenta o se revela en los estados
financieros. (Ref: Apartados A1–A2)
7. Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en
el informe de auditoría: (a) lo insertará inmediatamente después del párrafo de
opinión;
(b) utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro
título apropiado;
(c) incluirá en el párrafo una clara referencia a la
cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados financieros de la
correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha
cuestión; e
(d) indicará que el auditor no expresa una opinión
modificada en relación con la cuestión que se resalta. (Ref: Apartados A3–A4)
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría
8. Si el auditor considera necesario comunicar una
cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros
que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría,
las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría, y disposiciones
legales o reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo hará en un párrafo
del informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre otras
cuestiones" u otro título apropiado. El auditor incluirá este párrafo
inmediatamente después del párrafo de opinión y, en su caso, del párrafo de
énfasis, o en otra parte del informe de auditoría si el contenido del párrafo
sobre otras cuestiones se refiere a la sección "Otras responsabilidades de
información". (Ref: Apartados A5–A11)
Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad
9. Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o
un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta
para dicho párrafo. (Ref: Apartado A12)
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Circunstancias en las que puede ser necesario un
párrafo de énfasis (Ref: Apartado 6)
A1. Ejemplos de circunstancias en las que el auditor
puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis son:
• La incertidumbre relacionada con resultados futuros
de litigios o acciones administrativas excepcionales.
• Aplicación anticipada (cuando se permita), antes de
su fecha de entrada en vigor, de una nueva norma contable (por ejemplo, una
nueva Norma Internacional de Información Financiera) que tenga un efecto
generalizado sobre los estados financieros. Una catástrofe grave que haya
tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación
financiera de la entidad.
A2.
El uso generalizado de los párrafos de énfasis disminuye la eficacia del
auditor en la comunicación de este tipo de cuestiones. Además, incluir más
información en un párrafo de énfasis que la presentada o revelada en los
estados financieros puede implicar que la cuestión no ha sido adecuadamente
presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado 6 limita el uso del
párrafo de énfasis a cuestiones presentadas o reveladas en los estados
financieros.
Introducción
de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría (Ref:
Apartado 7)
A3. La introducción de un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría no afecta a la opinión del
auditor. Un párrafo de énfasis no es sustitutivo de:
(a)
la expresión por parte del auditor de una opinión con salvedades, de una
opinión desfavorable (o adversa), o de la denegación (o abstención) de opinión,
cuando lo requieran las circunstancias de un determinado encargo de auditoría
(véase la NIA 7051);
ni de
(b)
la información que el marco de información financiera aplicable requiera que la
dirección revele en los estados financieros.
A4.
El ejemplo de informe del anexo 3 incluye un párrafo de énfasis en un informe
de auditoría que contiene una opinión con salvedades.
Párrafos
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría (Ref:
Apartado 8)
Situaciones en la cuales
puede ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones
Relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría
A5. En la circunstancia
excepcional de que el auditor no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de
que el posible efecto de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, debido a una limitación al alcance de la auditoría
impuesta por la dirección, sea generalizado,2 el auditor puede considerar
necesario incluir un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
para explicar las razones por las que no le es posible renunciar al encargo.
Relevante
para que los usuarios comprendan las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría
A6. Disposiciones
legales o reglamentarias o las prácticas generalmente aceptadas de una
determinada jurisdicción pueden requerir o permitir al auditor dar más detalle
sobre cuestiones que proporcionan una explicación adicional sobre las
responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros, o
sobre el informe de auditoría. Cuando proceda, pueden utilizarse uno o más
subtítulos que describan el contenido de los párrafos sobre otras cuestiones.
A7.
Un párrafo sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las que el
auditor tiene otras responsabilidades de información adicionales a la responsabilidad
de informar sobre los estados financieros establecida por las NIA (véase la
sección de la NIA 700 "Otras responsabilidades de información"3), o
en las que se ha solicitado al auditor que aplique procedimientos adicionales
específicos e informe sobre ellos, o que exprese una opinión sobre cuestiones
específicas.
Emisión de un informe sobre más de un
conjunto de estados financieros
A8. Una entidad puede preparar un conjunto de estados
financieros de conformidad con un marco de información con fines generales (por
ejemplo, el marco nacional) y otro conjunto de estados financieros de
conformidad con otro marco de información con fines generales (por ejemplo, las
Normas Internacionales de Información Financiera), así como encargar al auditor
que informe sobre ambos conjuntos de estados financieros. Si el auditor ha
determinado que los marcos son aceptables en las respectivas circunstancias,
puede incluir un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría,
indicando que la misma entidad ha preparado otro conjunto de estados
financieros de conformidad con otro marco de información con fines generales y
que el auditor ha emitido un informe sobre dichos estados financieros.
Restricción a la distribución o utilización del
informe de auditoría
A9. Estados financieros destinados a un fin específico
pueden prepararse de conformidad con un marco de información con fines
generales porque los usuarios a quienes van dirigidos han determinado que
dichos estados financieros con fines generales satisfacen sus necesidades de
información financiera. Puesto que el informe de auditoría va dirigido a
usuarios específicos, el auditor puede considerar necesario en estas
circunstancias incluir un párrafo sobre otras cuestiones, señalando que el
informe de auditoría va dirigido únicamente a los usuarios a los que se destina
y no debe distribuirse a terceros o ser utilizado por éstos.
Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría
A10. El contenido de un párrafo sobre otras cuestiones
refleja con claridad que no se requiere que esas otras cuestiones se presenten
y revelen en los estados financieros. Un párrafo sobre otras cuestiones no
incluye información que disposiciones legales o reglamentarias u otras normas
profesionales prohíben que el auditor proporcione, por ejemplo, normas de ética
aplicables a la confidencialidad de la información. Un párrafo sobre otras
cuestiones tampoco incluye la información que se exige a la dirección que
proporcione.
A11. La ubicación de un párrafo sobre otras cuestiones
depende de la naturaleza de la información a comunicar. Cuando se incluye un
párrafo sobre otras cuestiones para llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión necesaria para su comprensión de la auditoría de los estados financieros,
el párrafo se sitúa inmediatamente después del párrafo de opinión y de
cualquier párrafo de énfasis. Cuando un párrafo sobre otras cuestiones se
incluye para llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión relacionada
con otras responsabilidades de información tratadas en el informe de auditoría,
el párrafo puede incluirse en la sección con el subtítulo “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios”. De forma alternativa, cuando afecta a
todas las responsabilidades del auditor o a la comprensión, por parte de los
usuarios, del informe de auditoría, el párrafo sobre otras cuestiones puede
incluirse como una sección separada, a continuación del informe sobre los
estados financieros y del informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
Comunicación con los responsables del gobierno de la
entidad (Ref: Apartado 9)
A12. Esta comunicación permite a los responsables del
gobierno de la entidad conocer la naturaleza de las cuestiones específicas que
el auditor tiene intención de destacar en el informe de auditoría, y, en su
caso, les proporciona la oportunidad de obtener del auditor aclaraciones
adicionales. Cuando la inclusión en el informe de auditoría de un párrafo sobre
otras cuestiones referido a una cuestión en particular sea recurrente en cada
uno de los sucesivos encargos, el auditor podrá considerar que es innecesario
repetir la comunicación en cada encargo
Anexo 1
(Ref: Apartado 2)
Relación de las NIA que contienen requerimientos sobre
párrafos de énfasis
Este
anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre
de 2009 que requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un
párrafo de énfasis en el informe de auditoría. Esta relación no exime de tener
en cuenta los requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas de las NIA.
• NIA 210, Acuerdo de los términos del encargo de
auditoría, apartado 19(b)
• NIA 560, Hechos posteriores al cierre,
apartados 12(b) y 16
• NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado
19
• NIA 800, Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información
con fines específicos, apartado 14
Anexo 2
(Ref: Apartado 2)
Relación de las NIA que contienen requerimientos en
relación con párrafos sobre otras cuestiones
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en
vigor para auditorías de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 que requieren que el auditor
incluya, en ciertas circunstancias, un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría. Esta relación no exime de tener en cuenta los
requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las
NIA.
• NIA 560, Hechos posteriores al cierre,
apartados 12(b) y 16
• NIA 710, Información comparativa- Cifras
correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos,
apartados 13 y 14, 16 - 17 y 19
• NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto
a otra información incluida en los documentos que contienen los estados
financieros auditados, apartado 10(a)
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