MANIFESTACIONES
ESCRITAS
Introducción:
Alcance: esta
NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor en una auditoría de E.F.
para obtener manifestaciones escritas de la dirección o de los encargados del
gobierno de la entidad.
Manifestaciones escritas como evidencia de
auditoria:
La
evidencia de auditoria sirve para que el auditor saque sus conclusiones en las
que se basa su opinión, las manifestaciones escritas constituyen información
necesaria que el auditor requiere. En consecuencia las manifestaciones escritas
constituyen evidencia de auditoria, similar a las respuestas a indagaciones.
Objetivos:
Los
objetivos del auditor son:
1. Obtención de manifestaciones escritas de
la dirección o del gobierno de la entidad, cuando proceda, relativas a que
consideran haber cumplido con su responsabilidad en cuanto a la presentación de
los E.F. y la integridad de la información presentada al auditor.
2.
Fundamentar
otra evidencia de auditoria relevante para los E,F,
3. Responder de manera adecuada las
manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección o el gobierno de la
entidad, o si no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor.
Definiciones:
A efecto de esta NIA
estos términos tienen el significado siguiente:
a)
Manifestación escrita: documento suscrito por la dirección y
proporcionado al auditor con el
propósito de soportar otra evidencia de auditoria, en este contexto, las
manifestaciones escritas no incluyen los E,F, las afirmaciones contenidas en
ellos, o los libros y registros donde se basan.
b)
A
efectos de esta NIA las referencias a “la dirección” deben entenderse realizadas a “la dirección”
cuando proceda a los encargados del gobierno de la entidad. Así mismo a un marco de imagen fiel, la dirección
es la responsable de la preparación y presentación fiel de los E,F,
Requerimientos:
Miembros
de la dirección a que se le soliciten manifestaciones escritas.
El auditor solicitara
manifestaciones escritas a los miembros de la dirección que tengan las responsabilidades
adecuadas sobre los E.F. y conocimientos de las cuestiones.
Manifestaciones
escritas sobre las responsabilidades de la dirección.
1. Preparación de los estados financiero.
a.
El
auditor solicitara a la dirección manifestaciones escritas que han cumplido con
la preparación de los E.F. de acuerdo con un marco de información financiera
aplicable.
2.
Información
proporcionada e integridad de las transacciones.
a)
El
auditor solicitara a la dirección manifestaciones escritas que:
a.
Que
ha proporcionado al auditor toda la información y acceso, de conformidad con
los acuerdos que se pactaron en el encargo de auditoria (nia 210)
b.
Que
todas las transacciones se han registrado y reflejado en los E,F,
Descripciones
de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escritas
Las responsabilidades de
la dirección se describirán en manifestaciones escritas en la forma que se
describen en el encargo de auditoria (nia 210).
Otras
manifestaciones escritas.
Otras NIA requieren que
el auditor solicite manifestaciones escritas. Si, además de dichas
manifestaciones el auditor determina que es necesario obtener manifestaciones
escritas para fundamentar otra evidencia de auditoria relevante en los E.F.
Fecha
de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos
La fecha debe ser tan
próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de
auditoría sobre los E.F. y las manifestaciones escritas se manifestaran a todos
los E.F. y periodo o periodos al que se refiere al informe.
Forma
de las manifestaciones por escrito:
Adoptaran la forma de una
carta de manifestaciones dirigidas al auditor. Si las disposiciones legales o
reglamentarias requieren que la dirección realice declaraciones públicas
escritas a sus responsabilidades y el auditor determinara si dichas
declaraciones proporcionan parte o la totalidad de las manifestaciones escritas
requeridas.
Dudas
sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas.
Si el auditor tiene
reservas sobre la competencia, integridad, valore éticos o diligencia de la
dirección, sobre su compromiso con ellos, determinara el efecto que dichas
reservas puedan tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o
escritas) y sobre la evidencia en general.
a)
En
especial, si las manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia
de auditoria, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoria para intentar
resolver la cuestión, y si esta no se resuelve el auditor debe considerar la
valoración de la competencia y determinara el efecto que esto pueda tener sobre
la fiabilidad de las manifestaciones.
b)
Si
el auditor concluye con que las manifestaciones escritas no son fiables,
adoptara todas las medidas adecuadas, incluirá la determinación del posible
efecto sobre la opinión en el informe de auditoría (según NIA 705).
Manifestaciones
escritas solicitadas y no proporcionadas.
Si la dirección no
proporciona una o más manifestaciones, el auditor:
1. Discutirá la cuestión con la dirección.
2.
Evaluará
de nuevo la integridad de la dirección y evaluara el efecto sobre la fiabilidad
de las manifestaciones y sobre la evidencia de auditoria en general.
3. Adoptará medidas adecuadas, incluirá la
determinación del efecto que pueda tener sobre la opinión del informe de
auditoría.
Manifestaciones
escritas sobre las responsabilidades de la dirección.
El auditor denegara la
opinión sobre los E.F. conforme la NIA 705, cuando.
a)
Concluya
que existen suficientes dudas sobre la integridad de la dirección como para que
la manifestaciones escritas por los apartados 10 y 11 no sean fiables; o
b)
La
dirección no facilite las manifestaciones escritas requeridas por los apartados
10 y 11.
Manifestaciones
escritas sobre las responsabilidades de la dirección.
3. Preparación de los estados financiero. (apartado 10)
a.
El
auditor solicitara a la dirección manifestaciones escritas que han cumplido con
la preparación de los E.F. de acuerdo con un marco de información financiera
aplicable.
4.
Información
proporcionada e integridad de las transacciones. (apartado 11)
b)
El
auditor solicitara a la dirección manifestaciones escritas que:
a.
Que
ha proporcionado al auditor toda la información y acceso, de conformidad con
los acuerdos que se pactaron en el encargo de auditoria (nia 210)
b.
Que
todas las transacciones se han registrado y reflejado en los E,F,
